ФНС опубликовала порядок формирования чеков ККТ при переходе на основную ставку НДС 22%.

Фото взято с сайта ФНС

Федеральный закон N 425-ФЗ от 28.11.2025 установил с 01.01.2026 основную ставку НДС в размере 22%. ФНС в своём письме от 15.12.2025 N АБ-4-20/11248@ «О направлении методических рекомендаций» сформулировала порядок формирования кассовых чеков для наиболее распространенных случаев переходного периода на ставку НДС с 20 до 22%, а именно как оформлять чеки по сделкам, имевшим своё начало в текущем  году и переходящим на следующий год/

В методических рекомендациях рассмотрены наиболее распространенные случаи, которые могут вызвать затруднения при оформлении чеков ККТ.

Первый случай: покупатель возвращает товар после 01 января 2026, который был продан до этой даты (то есть, ставка НДС была 20%).

При возврате покупателем товара, реализованного до 1 января 2026 с применением ставки НДС 20%, продавцу следует сформировать чек ККТ с указанием в реквизите «признак расчета» (тег 1054) значения 2 «Возврат прихода». При этом должна указываться ставка НДС, указанная в первоначальном кассовом чеке (20%).

Второй случай: в кассовом чеке, сформированном до 1 января 2026 допущена ошибка, которую нужно исправить, сформировав чек коррекции.

В зависимости от того, был ли принят некорректный кассовый чек ФНС, пользователю ККТ придётся сформировать один или несколько чеков коррекции:

— если некорректный кассовый чек был принят ФНС, нужно сформировать чек коррекции на обратную операцию с некорректными реквизитами, затем сформировать чек коррекции с исправленными данными. При этом если в корректируемом расчете 2025 года применялась ставка НДС 20% (либо расчётная ставка 20/120), то в обоих кассовых чеках, формируемых в 2026 году, нужно указывать ставку НДС 20% (либо 20/120).

— если кассовый чек не был принят ФНС, то чек коррекции на обратную операцию не нужен, а требуется сформировать чек коррекции с исправленными данными, в котором должна указываться ставка НДС, действовавшая на дату первоначального расчета, то есть 20% (20/120).

Третий случай: товар, облагаемый по ставке НДС 20%, был отгружен до 01.01.2026 без оплаты, а окончательная оплата по нему была произведена после 01.01.2026.

Если товар (передача предмета расчета) реализован до 01.01.2026, а окончательная оплата по нему произведена начиная с 01.01.2026, то пользователю ККТ необходимо сформировать кассовые чеки как при реализации этого товара (передача предмета расчета без его оплаты в момент его передачи с последующей оплатой в кредит), так и при его оплате покупателем (оплата предмета расчета после его передачи с оплатой в кредит (оплата кредита)). В таком случае данные кассовые чеки должны содержать ставку НДС в размере 20%.

Четвёртый случай: предоплата была получена до 1 января 2026, а товар реализован начиная с 1 января 2026.

Если полная или частичная предварительная оплата в счет поставки товара получена до 01.01.2026, а реализация товара и окончательный расчет произведены после 01.01.2026, то пользователю ККТ необходимо сформировать кассовые чеки как при приеме (получении) денежных средств в качестве предварительной оплаты, так и при передаче предмета расчета (реализации товара). Кассовый чек, сформированный при приеме (получении) предварительной оплаты до 01.01.2026, должен содержать реквизит «признак способа расчета» (тег 1214) со значением 1 («предоплата 100%») или 2 («предоплата») с указанием ставки НДС на момент проведения расчета, то есть 20/120.

В случае, если в 2026 году до даты отгрузки товара получена часть предварительной оплаты, то в таком кассовом чеке должна быть указана ставка НДС, действующая на эту дату, то есть 22/122. Если в рассматриваемом случае покупатель не доплатит продавцу сумму НДС в размере двух процентных пунктов в связи с изменением ставки НДС с 20 до 22 процентов, то при реализации товара в 2026 году нужно исходить из того, что цена договора включает в себя НДС. Сумму НДС можно рассчитать, применив расчетную ставку в размере 22/122. При этом, при реализации товара в 2026 году должен быть сформирован кассовый чек с указанием реквизита «признак способа расчета» (тег 1214) со значением 4 («полный расчет»), а также с указанием ставки налога на добавленную стоимость 22 процента.

Сотрудники налогового ведомства понимают, что несмотря на эти разъяснения, не все компании смогут исполнить требования. Ведомственный приказ, утверждающий новую ставку в фискальных документах, пока не принят, хотя обсуждение его завершено (ID 161116 на regulation.gov.ru). Если даже разработчики контрольно-кассовой техники успеют обновить программное обеспечение до конца года, компании не успеют перестроить учетные системы. Поскольку вина налогоплательщика в задержке отсутствует, ФНС выпустила письмо от 11 декабря 2025 года №АБ-4-20/11176, в котором отметила, что: «В соответствии с частями 1 и 4 статьи 1.5 КоАП РФ лицо подлежит административной ответственности только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к административной ответственности, толкуются в пользу этого лица».

ФНС России поручила территориальным ИФНС на период январь-март 2026 года сместить фокус внимания с контроля за отображением в чеках  новой ставки НДС 22% на информирование налогоплательщиков о вступлении в силу закона N 425-ФЗ, предусматривающего с 1 января 2026 установление основной ставки НДС 22%, и необходимости формирования налоговой отчетности за налоговый период с расчетом действующей ставки НДС.

Таким образом, ожидается, что в первом квартале 2026 года штрафовать за старую ставку НДС в чеках не будут. Эти «штрафные каникулы» касаются только чеков, в декларациях должна быть правильная основная ставка 22%.