Компания, зарегистрированная в США, экономит холдингу налоги

Почему в США можно экономить без офшоров

Какие компании могут не платить налог на прибыль

Как использовать американскую LLC в налоговом планировании

Налоговая система США, пожалуй, наиболее проработанная и сложная налоговая система мира. Она состоит из двух уровней – федерального и уровня штата. Кроме того, действующее законодательство предусматривает большое количество организационно-правовых форм юридического лица.

Налогообложение отдельных штатов удобно для международного налогового планирования. Хотя в США нет офшоров в классическом понимании этого слова, при детальной проработке схемы, включение в нее американской компании приведет к налоговой экономии.

Наиболее распространенными организационно-правовыми формами ведения бизнеса в США являются:

• частный предприниматель (Sole Proprietorship);
• товарищество (Partnership);
• корпорация (Corporation).
• компания с ограниченной ответственностью (Limited Liability Company, LLC).

Частный предприниматель единолично владеет и управляет своим бизнесом и неограниченно отвечает по долгам и обязательствам всем своим имуществом.

Товарищество может быть создано в одной из четырех различных форм: простое товарищество (General Partnership), ограниченное товарищество (Limited Partnership), товарищество с ограниченной ответственностью (Limited Liability Partnership) и ограниченное товарищество с ограниченной ответственностью (Limited Liability Limited Partnership).

В частности, все участники простого товарищества несут неограниченную ответственность по долгам и обязательствам компании. А вот в состав ограниченного товарищества могут входить как товарищи, как несущие ответственность по обязательствам в пределах своего вклада (Limited Partners), так и отвечающие по долгам неограниченно (General Partners). Причем участие в управлении товариществом принимают лишь вторые.

Корпорации в США учреждаются акционерами в соответствии с корпоративным законодательством штата и регистрируются в реестре компаний штата. Ответственность по долгам и обязательствам корпорации ограничена вкладами акционеров в ее уставный капитал. Минимального размера уставного капитала для корпораций не предусмотрено. Корпорации бывают открытого и закрытого типа. Акции открытой корпорации, если не существует ограничений в уставных документах, разрешено продавать третьим лицам без согласия собрания акционеров.

Компании с ограниченной ответственностью фактически совмещают в себе черты корпорации и товарищества. Их деятельность регулируется учредительным соглашением, заключенным участниками при создании LLC. Все участники несут ограниченную ответственность по обязательствам компании. Участниками LLC, число которых не ограничено, могут быть физические и юридические лица, резиденты и нерезиденты США.

На федеральном уровне налогообложение регулируется Кодексом внутренних доходов от 22.10.86 (Internal Revenue Code of 1986, IRC, 26 USC).

Андрей БРУСНИЦЫН, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса:

– На более низком уровне руководящими документами для Службы внутренних доходов (СВД) являются инструкции и приложения к различным сводам. Последние формируются отчасти на основании судебных решений, а отчасти – на основе многочисленных поправок к различным нормам. Деятельность налоговых служб на уровне штатов, имеющих сложную структуру, регулируют отдельные документы. Законодательство на уровне штатов настолько сложное, что даже не включено в программу большинства юридических вузов США. Таким образом, при использовании США в международном планировании, не следует забывать про прецедентную правовую систему этой страны и про различия в законодательстве разных штатов.

Прецедентное право – это правовая система, в которой основным источником права признаются решения высших судебных инстанций (судебные прецеденты), имеющие обязательную силу. То есть решения суда определенных инстанций действует не только на рассмотренную судом ситуацию, но и на все аналогичные случаи.

Налог на прибыль. Основную налоговую нагрузку на большинство американских компаний дает налог на прибыль (Income Tax, IT). Его плательщиками являются налоговые резиденты США, а также иностранные организации (Foreign Corporations), осуществляющие здесь свою деятельность или получающие доходы от источников в Соединенных Штатов. Для целей исчисления налога на прибыль корпорации могут иметь один из двух статусов: C-корпорация и S-корпорация.

С-корпорации признаются плательщиками налога на прибыль. Фактически доходы таких организаций облагаются дважды: на уровне самой корпорации и на уровне акционеров, то есть при выплате дивидендов.

S-корпорации, так называемые прозрачные корпорации, могут не являться плательщиками налога на прибыль. Их доходы облагаются только на уровне акционеров (участников, товарищей).

По умолчанию все корпорации при регистрации имеют статус С-корпораций. Чтобы компания получила статус S-корпорации, необходимо подать уведомление в налоговую инспекцию. При этом в общем случае акционерами такой корпорации могут быть только физические лица-резиденты США и их количество не должно превышать 100. А вот товарищества и LLC могут самостоятельно выбирать порядок налогообложения.

Ставка налога зависит от размера налогооблагаемой прибыли корпорации (см. таблицу «Ставки налога на прибыль в США»). Эти же ставки используются и для налогообложения доходов иностранных организаций, ведущих деятельность на территории США.

Ставки налога на прибыль в США

Евгений ЖУКОВ, старший юрисконсульт направления по сопровождению международных инвестиционных проектов ООО «Бейкер Тилли Русаудит»: – Для С-Корпораций в США предусмотрена возможность уплачивать так называемый «альтернативный минимальный налог» (alternative minimum tax, AMT) по твердой ставке 20 процентов. Право на уплату этого налога имеют малые предприятия, совокупный доход которых за трехлетний период не превышает 5 миллионов долл. США.

При выплате доходов иностранным организациям американская компания удерживает налог на прибыль у источника по единой ставке 30 процентов. В таблице «Правила взимания налога на прибыль у источника» приведены правила исчисления налога у источника в том или ином случае.

К примеру, если американская корпорация использует по лицензионному соглашению торговую марку за пределами США, при перечислении роялти в пользу владельца этой торговой марки налог у источника удерживаться не будет.

Также правила взимания налога у источника могут изменяться в зависимости от соглашений об избежании двойного налогообложения.

Андрей БРУСНИЦЫН, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса: – Следует отметить, что юрлица, выплачивающие доходы в виде процентов, дивидендов или роялти, должны отчитываться перед Налоговым управлением США о перечисленных суммах. Так же они должны сообщить идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный этим компаниям. После этого система компьютерного сличения данных определяет, заявил ли получатель дохода об этих суммах в налоговой декларации.

В общем случае, налогооблагаемая прибыль исчисляется корпорациями методом начисления. При этом к вычету принимаются документально обоснованные и экономически оправданные расходы.

Однако к процессу вычисления налоговой базы следует подходить очень внимательно, поскольку существует множество частных правил, которые не позволяют определенным видам расходов уменьшать налоговую базу (или уменьшать, но не в полном объеме), также есть правила, в соответствии с которыми требуется увеличивать доходную часть на суммы вмененных доходов.

Свои особенности в налогообложение прибыли вносят правила трансфертного ценообразования (Transfer Pricing Regime, TPR) В частности, если инспекция выявляет несоответствие рыночному уровню доходов по сделкам с взаимозависимыми лицами, она имеет право пересчитать налоговую базу.

Интересно, что в США есть так называемый дополнительный налог на нераспределенную прибыль (Accumulated Earnings Tax, AET). Если по итогам отчетного периода инспекторы посчитают, что у корпорации нераспределенной прибыли больше, чем того требует коммерческая деятельность, то они могут доначислить налог на «избыток» нераспределенной прибыли в размере 15 процентов. Размер прибыли, которую компания может не распределять, не опасаясь претензий со стороны проверяющих, составляет 250 тыс. долл. США.

Другие налоги. Кодекс внутренних доходов предусматривает следующие основные отчисления в бюджет:

• зарплатные налоги: отчисления на социальное страхование (Federal Insurance Contribution), в фонд занятости (Federal Unemployment Tax) и медицинского обслуживания (Medicare);
• налоги на недвижимость и дарение (Estate and Gift Taxes);
• акцизы (Excise Taxes).

Единых ставок по этим налогам нет, они зависят от множества факторов.

Основными налогами, взимаемыми на уровне штата, являются налог на прибыль штата (State Income Tax), налог с продаж (Sales Tax) и государственная пошлина (Franchise Tax).

Компания обязана платить налоги в штате, если свою деятельность она ведет непосредственно там. Не существует единого правила определения места ведения деятельности. На практике его определяют по месту фактического присутствия, размещения сотрудников компании, расположения недвижимого имущества (офиса, склада и т.д.). Но поскольку единых правил нет, то местное налоговое управление может вносить свои коррективы в определение места ведения деятельности. Это иногда приводит к тому, что доходы компании, осуществляющей деятельность в нескольких штатах, облагаются налогами несколько раз, иначе говоря, фактически возникает двойное налогообложение.

Налог на прибыль штата. Этим налогом облагается прибыль, полученная от ведения деятельности на его территории. В большинстве штатов расчет налоговой базы начинается с суммы прибыли, исчисленной для целей налогообложения федеральным налогом на прибыль, и далее к ней применяются правила исчисления, специфичные для каждого штата.

Ставка налога в каждом штате установлена своя: как правило, она находится в диапазоне от 1 до 12 процентов. Некоторые штаты применяют нулевую ставку (к примеру, Невада, Вашингтон, Вайоминг, Техас).

Сергей ЮРОВ, налоговый консультант коллегии адвокатов «Монастырский, Зюба, Степанов и Партнеры»: – Доходы корпораций от деятельности на территории штата Делавэр облагаются налогом на прибыль штата по ставке 8,7 процентов. При этом рассматриваемый налог не применяется к доходам, полученным от бизнеса за пределами штата. Таким образом, Делавэр, как и многие другие низконалоговые юрисдикции, предоставляет значительные налоговые преимущества лишь тем компаниям, которые не осуществляют реальную хозяйственную деятельность на территории штата, а используют его для целей инкорпорации.

Порядок расчета суммы налога при ведении деятельности только в одном штате достаточно прост. Сложности возникают, если деятельность ведется одновременно в нескольких штатах. В этом случае общая прибыль делится между штатами и иногда по достаточно сложным формулам, что может приводить к спорам не только между налоговыми органами и налогоплательщиком, но и между налоговыми органами нескольких штатов.

Налог с продаж. Фактически этот налог начисляется и уплачивается в бюджет конечным продавцом лишь при продаже товаров в розницу (retail sale). Перепродажа товара от одной компании к другой или его приобретение для производственных нужд налогом не облагается. Также налогом не облагается продажа недвижимости. Большинство штатов достаточно широко трактуют термин «продажа в розницу», включая в это определение, к примеру, продажу в кредит, trade-in и товарообмен. В некоторых штатах налогом с продаж облагаются не только товары, но и услуги.

Ставка налога с продаж устанавливается штатом и находится в пределах от 3 до 7 процентов. Она может варьироваться в зависимости от вида деятельности и реализуемых товаров. Продажа некоторых товаров (например, одежды или продуктов питания) может освобождаться от налогообложения полностью.

Государственная пошлина. Это фиксированная сумма, которую каждый год взимает конкретный штат за право компании быть зарегистрированной в реестре этого штата. Она уплачивается ежегодно. Сумма пошлины зависит от штата. Так, для штата Делавэр, популярного у российских бизнесменов, сумма пошлины варьируется от 35 тыс. до 165 тыс. долл. США.

В силу сложности налогового законодательства США и наличия большого числа особенностей не существует каких-то типовых схем работы с американскими компаниями в международном налоговом планировании. Ситуация с каждой компанией является уникальной и ее необходимо рассматривать отдельно.

На текущий момент наиболее распространенной практикой является использование в международном налоговом планировании Limited Liability Company в варианте, когда компания прозрачна для налогообложения (то есть вида S-корпорации). В этом случае, если все участники LLC являются нерезидентами США и компания не осуществляет деятельность на территории этой страны, налогообложения американскими налогами не возникает (однако следует учитывать возможность возникновения налогообложения LLC по месту ведения деятельности участниками, к примеру через образование постоянного представительства).

В таком варианте LLC используется, как правило, для ведения торговой деятельности по купле-продаже. В частности, американская компания приобретает товар за пределами США, а потом реализует его конечному покупателю, находящемуся за рубежом, при этом сам товарный поток идет напрямую от первоначального продавца конечному покупателю, минуя американскую фирму.

Однако при этом не получится поставить на налоговый учет организацию, в состав которой не входит ни один участник, уже имеющий регистрацию в налоговой инспекции. Соответственно, компания не получит налоговый номер SSN / ITIN /EIN. А его отсутствие однозначно приведет к отказу американских банков открыть расчетный счет такой компании. Иностранные банки также могут запрашивать эти номера при открытии счета.

Особо подчеркнем, отсутствие налогового номера США у контрагента российской компании может привести к конфликту с налоговыми органами в РФ. При проверке сделок с подобными организациями налоговики отечественные неоднократно пытались доказать фиктивность сделки на том основании, что LLC фактически не существует.

Евгений ЖУКОВ, старший юрисконсульт направления по сопровождению международных инвестиционных проектов ООО «Бейкер Тилли Русаудит»: – Такая логика налоговиков представляется абсолютно необоснованной, поскольку американская компания на законных основаниях не получала налоговый номер. Как правило, в подобных случаях российские суды все-таки становились на сторону налогоплательщиков (к примеру, определение ВАС РФ от 01.04.08 № 3623/08, постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 08.12.04 № КА-А40/11149-04)

Минусом «прозрачной» американской LLC, учрежденной нерезидентами, также является невозможность применить в отношении ее соглашение об избежании двойного налогообложения между Россией и США.Обычно это справедливо и в отношении аналогичных соглашений США с другими странами, ведь LLC, состоящая исключительно из нерезидентов США, сама не считается налоговым резидентом США.

Александр БЕЛИЧКО, заместитель директора Департамента аудита и налогового консультирования «МЦФЭР-консалтинг»: – Использование законодательства США для оптимизации налогообложения вполне возможно. Невозможность применения соглашения об избежании двойного налогообложения в данном случае не является препятствием. Во-первых, при создании «прозрачной» компании в форме LLC, работающей без уплаты налогов США, есть возможность получения регистрации по форме SS-4 в том случае, если один учредителей (индивидуальный предприниматель либо организация) уже имеют регистрацию по данной форме. Во-вторых, компания, зарегистрированная в США и неподлежащая налогообложению по американским законам, имеет возможность аккумулировать «излишние» денежные средства, работающего холдинга и осуществлять операции по трансфертному ценообразованию. В частности, являясь дочерней компанией или учредителем российской организации, LLC может передавать компании в РФ денежные средства, которые не облагаются российским налогом на прибыль в соответствии с пунктом 11 статьи 251 НК РФ.

Что же касается использования в международном налоговом планировании американских С-корпораций, являющихся резидентами США для целей соглашений об избежании двойного налогообложения, то эта практика не получила значительного распространения. В первую очередь это связано с жесткостью налоговой системы и налоговой политики США.

Сергей ЮРОВ, налоговый консультант коллегии адвокатов «Монастырский, Зюба, Степанов и Партнеры»: – Респектабельный имидж компаний – резидентов США не мешает налоговым органам и судам расценивать сделки российских организаций с «полулегальными» американскими компаниями, не осуществляющими деятельности в США и не состоящими на налоговом учете, как проявление недобросовестности налогоплательщиков (постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 24.01.06 № КА-А40/13728-05, от 29.08.06 № КА-А40/8214-06).