Аудиторские услуги

В случае если аудитор при аудиторской проверке выявил существенные ошибки, нарушения или искажения, сообщил  о них руководству аудируемой компании, но до завершения аудиторской проверки искажения не были устранены, ошибки не были исправлены, то в этом случае аудитор модифицирует аудиторское заключение, выражая  мнение, отличное от безусловно положительного, и включает в текст аудиторского заключения раздел с описанием обстоятельства, послужившего основанием для выражения модифицированного мнения. Кроме того, модификация аудиторского заключения предусмотрена в том случае, когда аудитор не получил от аудируемой компании и из внешних источников достаточного количества необходимой информации для оценки достоверности бухгалтерской отчётности. 

Законом № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» предусмотрено право отказаться от проведения аудита или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчётности в аудиторском заключении, в частности, в случае непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации (подп. «а» п. 4 ч. 1 ст. 13 Закона № 307-ФЗ). 

Аудит — это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчётности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчётности.  

Аудитор должен выразить модифицированное мнение в аудиторском заключении, если, в частности, он не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы установить, что бухгалтерская отчётность, рассматриваемая в целом, не содержит существенных искажений. 

Отсутствие возможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств (ограничение объема аудита) может быть следствием возникновения неконтролируемых аудируемым лицом обстоятельств, в частности, в случае утери аудируемым лицом учётных записей. При этом отсутствие возможности выполнения какой-либо аудиторской процедуры не является ограничением объёма аудита, если аудитор может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства путем выполнения альтернативных аудиторских процедур. Если это невозможно, то аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения. 

Когда аудитор предполагает выразить модифицированное мнение в аудиторском заключении, он должен довести до сведения лиц, отвечающих за корпоративное управление, информацию об обстоятельствах, которые привели к предполагаемой модификации, и формулировку модификации. В такой ситуации аудитору получает согласие лиц, отвечающих за корпоративное управление, в отношении вопроса или вопросов, послуживших основанием для предполагаемой модификации, или подтверждает факты несогласия с руководством по существу. 

У руководства, в свою очередь, есть возможность предоставить аудитору дополнительную информацию и разъяснения в отношении вопроса или вопросов, послуживших основанием для предполагаемой модификации или модификаций. 

Таким образом, модифицированное мнение, выраженное аудитором, не может быть неожиданным для руководства аудируемого лица. 

Да, такая возможность есть. Из практики проведения аудита мы можем отметить, что в ряде случаев компании проводят две аудиторские проверки за год: за 9 месяцев и за год в целом. Как правило, все основные существенные ошибки и нарушения обнаруживаются аудитором при проверке периода 9 месяцев, а, поскольку аудит данного периода проводится, как правило, в ноябре, аудируемая компания располагает достаточным количеством времени для устранения существенного количества нарушений до составления и утверждения годовой бухгалтерской (финансовой) отчётности. 

Инициативный аудит, когда компания (заказчик аудита) привлекает аудиторов к проверке тех участков учета, аудит которых руководством считается наиболее целесообразным. Обращаем ваше внимание, на практике все участки учёта взаимосвязаны, поэтому для получения полной и всеобъемлющей информации о финансово-хозяйственном состоянии компании рационально провести аудит всех участков её хозяйственной жизни.

Закон № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и стандарты проведения аудита не содержат ограничений по месту проведения аудиторской проверки. Аудитору при аудиторской проверке необходимо выполнить все необходимые аудиторские процедуры. Некоторые из аудиторских процедур требуют выезда аудитора на проверяемый объект — например, если аудитор должен наблюдать за проведением инвентаризации основных средств или запасов, что невозможно без выезда к заказчику на склад или его территорию. 

Процедуры оценки риска (например, наблюдение операционной деятельности, осмотр помещений, производственных зданий и сооружений, проверка документов и действующих регламентов по внутреннему контролю) требуют нахождение на территории аудируемого лица. Таким образом, в большинстве случае целесообразно проведение аудита на территории заказчика. 

Само по себе обнаружение аудитором нарушений в ходе аудиторской проверки не влечет за собой привлечения к безотлагательной ответственности. В случае если налог уплачен не полностью, организация может самостоятельно доплатить выявленную недоимку и пени, рассчитанные в соответствии со ст. 75 НК РФ. В ином случае, когда налоговый инспектор выявит нарушения в результате налоговой проверки, то ИФНС может применить следующие санкции: за грубое нарушение требований к бухгалтерскому учёту, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчётности, налоговый орган может оштрафовать должностное лицо в размере от 5 тыс. до 20 тыс. рублей в соответствии со ст. 15.11 КоАП РФ. Данная статья КоАП РФ содержит норму об освобождении от ответственности, если ошибка будет исправлена в установленном порядке, подана уточнённая налоговая декларация и уплачены пени. 

Таким образом, своевременно исправив допущенные ошибки, обнаруженные при аудиторской проверке, должностное лицо снимает с себя ответственность законным путем; за нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения в соответствии со ст. 120 НК РФ накладывается штраф на организацию — в размере от 10 до 30 тысяч рублей. А если вследствие нарушений занижена налоговая база, то штраф составит 20 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 тыс. рублей; за неуплату и неполную уплату налогов в соответствии со ст. 122 НК РФ установлен штраф в размере 20 процентов от суммы неуплаченного налога. Если налоговый орган докажет, что налог был не уплачен (не доплачен) умышленно, что сумма штрафа увеличится до 40 процентов от суммы налога. 

В средних и крупных организациях, как правило, задействовано большое количество персонала для обработки большого количества операций (фактов хозяйственной жизни компании), кроме того, организации нередко осуществляют несколько видов деятельности в различных регионах. Аудиторская группа, в свою очередь, складывается из несопоставимо меньшего количества аудиторов и ограничена во времени условиями договора на проведение аудита. В условиях, когда объективно невозможно охватить сплошной проверкой весь объём финансово-хозяйственной деятельности организации, у аудитора есть возможность выбора процедуры получения аудиторских доказательств и их оценки. Одной из аудиторских процедур является выборка. Аудиторская выборка предназначена для того, чтобы на основании тестирования выборки из генеральной совокупности предоставить возможность делать выводы в отношении всей генеральной совокупности. Необходимый объём выборки определяется приемлемым для аудитора уровнем риска выборки. Объём выборки можно определить при помощи статистической формулы или на основании профессионального суждения аудитора.

Однако риск выборки может привести к ошибочным выводам:

 1) что средства контроля более эффективны, чем на самом деле, или что существенное искажение отсутствует, в то время как на самом деле оно есть;

 2) что средства контроля менее эффективны, чем на самом деле, или что существенное искажение есть, в то время как на самом деле оно отсутствует, что сопряжено с выполнением дополнительного объёма работ. Кроме того, при планировании и проведении аудита финансовой отчётности применяется принцип существенности.

Определение аудитором существенности является предметом профессионального суждения и зависит от понимания аудитором потребностей в понимании финансовой информации пользователями бухгалтерской отчётности.

Таким образом, нельзя полностью исключать вероятность того, что некоторые ошибки аудируемого лица не попадут в аудиторскую выборку и будут упущены во время проверки.

По состоянию на сегодняшний день у аудиторов нет обязанности это делать, если отсутствуют основания полагать, что сделки или финансовые операции клиента совершены для легализации преступных доходов. В соответствии со статьёй 13 Закона № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудиторская организация обязана информировать учредителей (участников) аудируемого лица или их представителей либо его руководителя о ставших ей известными случаях коррупционных правонарушений аудируемого лица, в том числе случаях подкупа иностранных должностных лиц, случаях иных нарушений законодательства Российской Федерации либо признаках таких случаев, либо риске возникновения таких случаев. 

Учредители (участники) аудируемого лица или их представители либо его руководитель обязаны: 

а) рассмотреть данную информацию аудиторской организации, индивидуального аудитора; 

б) в письменной форме проинформировать о результатах рассмотрения аудиторскую организацию не позднее 90 календарных дней со дня, следующего за днём получения указанной информации. 

В случае, если учредители (участники) аудируемого лица или их представители либо его руководитель не принимают надлежащих мер по рассмотрению информации аудиторской организации, последняя обязана проинформировать об этом соответствующие уполномоченные государственные органы (МВД России, ФСБ России, Следственный комитет РФ, Генеральную прокуратуру РФ, Росфинмониторинг — в соответствии с установленной законодательством подведомственностью дел). 

Согласно с ч. 5 ст. 6 Закона № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» в случае, если аудиторское заключение составлено без проведения аудита или составлено по результатам аудита, но явно противоречит содержанию документов, представленных аудиторской организации и рассмотренных в ходе аудита, такое заключение по решению суда может быть признано заведомо ложным аудиторским заключением. 

В случае признания аудиторского заключения заведомо ложным квалификационный аттестат аудитора, подписавшего такое заключение, аннулируется, а членство в саморегулируемой организации аудиторов прекращается (статьи 12, 18 Закона № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»). 

Часть 1 ст. 202 УК РФ предусматривает ответственность за использование частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций, либо охраняемым законом интересам общества или государства. Ответственность в соответствии с УК РФ предусмотрена от штрафа в размере 100 000 – 300 000 рублей до лишения свободы на срок до 3-х лет с лишением права заниматься аудиторской деятельностью на срок до 3-х лет. 

Аудиторская организация и ее работники обязаны соблюдать требование об обеспечении конфиденциальности информации, составляющей аудиторскую тайну. Аудиторскую тайну составляют любые сведения и документы, полученные и (или) составленные аудиторской организацией и её работниками, при оказании аудиторских услуг, за исключением: 

1) сведений, разглашенных самим аудируемым лицом либо с его согласия;

2) сведений о заключении договора оказания аудиторских услуг;

3) сведений о величине оплаты аудиторских услуг. Аудиторская организация не вправе передавать сведения и документы, составляющие аудиторскую тайну, третьим лицам либо разглашать эти сведения и содержание документов без предварительного письменного согласия аудируемого лица, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами (например, в случае обнаружения легализации доходов, полученных преступным путём, или коррупционных правонарушений). 

В случае разглашения аудиторской тайны аудиторской организацией или её работниками пострадавшее лицо вправе требовать полного возмещения причиненных ему убытков (ст. 15 ГК РФ).   

Исходя из российского законодательства на текущий момент, можно составить довольно обширный список организаций, которые подлежат обязательному аудиту.  

Это: Организация, имеющая определённую организационно-правовую форму:  

публичное акционерное общество (ПАО);  

акционерное общество (АО) при исполнении хотя бы одного из условий:

а) доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности, который определяется в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за год, непосредственно предшествовавший отчетному году, составляет более 800 миллионов рублей;

б) сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, непосредственно предшествовавшего отчетному году, составляет более 400 миллионов рублей;

1. ФГУП;
2. фонд (за исключением государственных внебюджетных фондов, негосударственных пенсионных фондов, акционерных инвестиционных фондов);
3. государственная корпорация;
4. государственная компания;
5. публично-правовой компания;
6. организации, осуществляющие определённые виды деятельности:
7. кредитная организация;
8.  головная кредитная организация банковской группы,
9. банковского холдинга (управляющая компания банковского холдинга);
10.  бюро кредитных историй;
11. страховая организация;
12.  общество взаимного страхования;
13.  профессиональное объединение страховщиков, осуществляющее определенную деятельность; 
14. единое общероссийское объединение страховщиков, осуществляющее деятельность, предусмотренную Федеральным законом от 25.07.2011 № 260-ФЗ; 
15. профессиональный участник рынка ценных бумаг (брокерская, дилерская, депозитарная деятельность, деятельность по управлению ценными бумагами, деятельность по ведению реестра владельцев ценных бумаг);
16. клиринговая организация (лицо, осуществляющее функции центрального контрагента);
17. организатор торговли (лицо, оказывающее услуги по проведению организованных торгов на товарном и (или) финансовом рынках на основании лицензии биржи или лицензии торговой системы);
18.  центральный депозитарий; 
19. негосударственный пенсионный фонд,
20. управляющая компания негосударственного пенсионного фонда;
21. специализированный депозитарий негосударственного пенсионного фонда;
22. акционерный инвестиционный фонд, управляющая компания акционерного инвестиционного фонда; 
23. управляющая компания паевого инвестиционного фонда;
24. микрофинансовая компания;
25. оператор лотереи;
26. организатор азартных игр;
27.  управляющая компания, осуществляющая деятельность, предусмотренную Федеральным законом от 20.08.2004 № 117-ФЗ; 
28. специализированный депозитарий, осуществляющий деятельность, предусмотренную Федеральным законом от 20.08.2004 № 117-ФЗ;
29.  управляющая компания, осуществляющая деятельность, предусмотренную Федеральным законом от 24.07.2002 № 111-ФЗ;
30. специализированный депозитарий, осуществляющий деятельность, предусмотренную Федеральным законом от 24.07.2002 № 111-ФЗ;
31. некоммерческая организация — собственник целевого капитала, если балансовая стоимость имущества, составляющего целевой капитал, превышает на конец отчётного года 20 млн. рублей;
32. получатель дохода от целевого капитала, если размер финансирования этого получателя дохода от целевого капитала за счёт дохода от целевого капитала в течение отчётного года превышает 5 млн. рублей;
33. управляющая компания, осуществляющая деятельность по доверительному управлению имуществом, составляющим целевой капитал, если балансовая стоимость этого имущества на конец отчётного года более 45 млн. рублей;
34.  жилищный накопительный кооператив;  
35. кредитный кооператив, если количество физических лиц, являющихся его членами, более 2 тыс. человек;
36.  кредитный кооператив 2-го уровня; 
37.  политическая партия, получившая в отчётный период государственное финансирование;
38.  саморегулируемая организация;
39.  некоммерческая организация, выполняющая функции иностранного агента;
40.  политическая партия, общая сумма пожертвований в отчётный период которой в сводном финансовом отчёте составила 60 млн. рублей;
41. политическая партия, общая сумма расходов в отчётный период которой в сводном финансовом отчёте более 60 млн. рублей;
42. структурное подразделение иностранной некоммерческой неправительственной организации;  
43. застройщик, привлекающий денежные средства участников долевого строительства для строительства многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости (за исключением объектов производственного назначения);
44.  региональный оператор, осуществляющий деятельность, предусмотренную Федеральным законом от 29.12.2004 № 188-ФЗ; 

Конкретные организации:

1. Центральный банк Российской Федерации 
2. Агентство по страхованию вкладов 
3. Банк развития и внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)
4. Фонд содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства 
5. Государственная корпорация по содействию разработке, производству и экспорту высокотехнологичной промышленной продукции «Ростех» 
6. Государственная корпорация по атомной энергии «Росатом» 
7. Государственная корпорация по космической деятельности «Роскосмос» 
8. Фонд содействия развитию жилищного строительства
9. Открытое акционерное общество «Российские железные дороги» 
10. Государственная компания «Российские автомобильные дороги»
11. Центр исторического наследия Президента Российской Федерации, прекратившего исполнение своих полномочий 
12. Фонд перспективных исследований 
13. Российский научный фонд 
14. Организация является национальным объединением саморегулируемых организаций оценщиков 
15. Организация является единым институтом развития в жилищной сфере 
16. Акционерное общество «Управляющая компания Российского Фонда Прямых Инвестиций» 
17. Фонд содействия кредитованию (гарантийный фонд, фонд поручительств); 

Организация имеет определённые финансовые показатели, а именно:

объём выручки (доходов) от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчётному году, принимаемый для целей налогообложения более 800 млн. рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчётному года более 400 млн. рублей; 

Организация составляет консолидированную отчётность: не поименованные в настоящем перечне организации (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения), представляющие и (или) публикующие сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчётность.